按照國務院促進民間投資健康發展的有關決定精神，為落實垃圾填埋沼氣發電項目企業所得稅政策，財政部、國家稅務總局、國家發展改革委在2016年12月發出《關于垃圾填埋沼氣發電列入〈環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)〉的通知》(財稅〔2016〕131號)，規定自2016年1月1日起，將“垃圾填埋沼氣發電項目”列入可享受減免稅優惠的“沼氣綜合開發利用”范圍。

政策規定

企業所得稅法規定“企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅”。企業所得稅法實施條例對符合條件的環境保護、節能節水項目作了列舉，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造和海水淡化等，并規定項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。稅法還明確規定，企業從事前述符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業所得稅法自2008年開始實施后，對于采用符合國家規定標準的衛生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協同處置等工藝，專門從事生活垃圾、工業固體廢物或危險廢物的收集、貯存、運輸、處置的公共垃圾處理項目，已經列入《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號，以下簡稱《優惠目錄》)。畜禽養殖場和養殖小區的沼氣綜合開發利用項目也在《優惠目錄》之列，但是，垃圾填埋沼氣發電項目卻一直未在《優惠目錄》之列，不能享受相關“三免三減半”的減免稅優惠。

隨著財稅〔2016〕131號文件的發布，企業從事垃圾填埋沼氣發電項目取得的所得，符合《優惠目錄》規定優惠政策條件的，可依照規定享受免征、減征企業所得稅的優惠(減免性質代碼：04061004)。具體而言，符合下列條件的納稅人，從事垃圾填埋沼氣發電項目取得的所得，自2016年1月1日起，可按稅收政策享受“三免三減半”的減免企業所得稅優惠：

1.單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關沼氣工程技術規范的項目;

2.廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關標準，不產生二次污染;

3.項目包括完整的發酵原料的預處理設施、沼渣和沼液的綜合利用或進一步處理系統，沼氣凈化、儲存、輸配和利用系統;

4.項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格;

5.項目按照國家法律法規要求，通過相關驗收;

6.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

注意事項

享受該項稅收優惠的納稅人應注意，現行稅收法規對于企業從事包括垃圾填埋沼氣發電在內的符合條件的環境保護、節能節水項目取得的所得，規定的稅收優惠辦理方式是“預繳享受、年度備案”，即納稅人在年度中分期預繳企業所得稅時即可自行享受減免稅優惠，同時應按規定在不遲于年度企業所得稅匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關提供《企業所得稅優惠事項備案表》，履行相關備案手續。

由于本項稅收優惠事項屬于定期減免稅，納稅人只需在享受優惠起始年度備案，在減免稅起止時間內，企業享受優惠政策條件無變化的，不再履行備案手續。

需要注意的是，納稅人需要在享受優惠事項后的10年內認真保管下列留存備查資料：

1.該項目符合《優惠目錄》的相關證明;

2.環境保護、節能節水項目取得的第一筆生產經營收入憑證;

3.環境保護、節能節水項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料;

4.項目權屬變動情況及轉讓方已享受優惠情況的說明及證明資料(優惠期間項目權屬發生變動);

5.省稅務機關規定的其他資料。

特別提示

財稅〔2016〕131號文件規定，納稅人取得的符合規定優惠政策條件的垃圾填埋沼氣發電項目所得，可自2016年1月1日起享受企業所得稅“三免三減半”優惠，但由于文件發布時間已是2016年12月，這就意味著，所有合格的納稅人在預繳2016年第一季度至第三季度(部分納稅人預繳第四季度)企業所得稅時，未能享受此項減免稅優惠。因此，符合享受此項優惠政策條件的納稅人，在辦理2016年度企業所得稅匯算清繳時，應自行按規定計算允許減免的稅額，預繳稅款超過應納稅款的，按有關規定辦理退稅或者抵繳下一年度應繳企業所得稅稅款，同時及時履行備案手續，并認真保管好留存備查資料。

(作者單位：長沙市地稅局稽查局)